В Закона за корпоративната подоходно облагане (ЗКПО) са определени обектите на облагане, данъчната основа, размера на данъка, начина на деклариране, сроковете и др. Обстоятелствата, свързани с подаването на декларации и внасянето на авансови вноски за корпоративен данък са изяснени в чл.83 – чл.91а.
Авансовите вноски за корпоративния данък са месечни и тримесечни. Определят се на базата на прогнозната данъчна печалба на данъчно задълженото лице за текущата година.
Месечни авансови вноски – извършват се от данъчно задължени лица, чиито нетни приходи от продажби за годината преди предходната превишават 3 000 000 лв.
Тримесечни авансови вноски – извършват се от данъчно задължени лица, които нямат задължение да правят месечни авансови вноски. По-конкретно това са лицата, чиито нетни приходи от продажби за годината преди предходната са в диапазона от 300 000,01 лв. до 3 000 000 лв. включително.
Новоучредените в резултат на преобразуване дружества правят тримесечни авансови вноски в годината на преобразуването и в следващата година.
Тримесечни авансови вноски могат да правят и лицата, които са освободени от авансови вноски като в този случай те следва да прилагат съответните разпоредби за определяне, внасяне и деклариране, но по отношение на тези лица не се прилага санкционната лихва по чл. 89 от ЗКПО.
Авансови вноски не правят:
1. Данъчно задължените лица, чиито нетни приходи от продажби за за годината преди предходната не превишават 300 000 лв.;
2. Новоучредените данъчно задължени лица за годината на учредяването им и за следващата година, с изключение на новоучредените в резултат на преобразуване по Търговския закон.
Стойността на месечните и тримесечните авансови вноски се определя по реда на чл. 86 и чл. 87 от ЗКПО. Прилагат се следните формули:
АВ(месечна)= ПДП/12 х ДС;
АВ(тримесечна)=ПДП/4 х ДС,
където:
– АВ – Авансова вноска;
– ПДП – Прогнозна данъчна печалба за текущата година;
– ДС – Данъчна ставка на корпоративен данък.
Националната агенция за приходите е изготвила единен образац на декларация във връзка с авансовите вноски, с който:
1. Декларира се видът и размерът на авансовите вноски за текущата година (чл. 87а от ЗКПО).
2. Извършват се промени (увеличение и намаление) на размера на декларираните авансови вноски (чл. 88 от ЗКПО)
Сроковете за деклариране са следните:
От 01 март до 15 април на текущата година – за деклариране съгласно чл. 87а от ЗКПО на вида и размера на авансовите вноски за текущата година.,
В срок до 15 ноември – лицата могат да подават декларация съгласно чл. 88 за промени на авансовите вноски. Промените на вноските може да се ползват едва след нейното подаване. Важно е да се има предвид, че за да се ползва намаление или увеличение на месечната авансова вноска за месец декември, съответно на тримесечната авансова вноска за трето тримесечие, чийто срок за внасяне е 1 декември, декларацията трябва да е подадена най-късно до 15 ноември на съответната година, защото това е предвиденият в ЗКПО краен срок за подаване на декларацията за промени на авансовите вноски.
При първоначално деклариране на тримесечни авансови вноски от новоучредени в резултат на преобразуване дружества декларацията следва да бъде подадена в срока за извършване на първата тримесечна авансова вноска след преобразуването.
Сроковете за внасяне на авансовите вноски са следните:
Месечни авансови вноски – за месеците януари, февруари и март – до 15 април, за месеците от април до ноември – до 15-о число на текущия месец, а за месец декември – до 1 декември;
Тримесечни авансови вноски – за първо и второ тримесечие – до 15-о число на месеца, следващ тримесечието, а за трето тримесечие – до 1 декември. За четвърто тримесечие не се прави авансова вноска.
Следва да се има предвид, че когато дължимият годишен корпоративен данък надвиши с над 25% сумата от определените месечни авансови вноски за съответната година или когато 75% от дължимия годишен корпоративен данък надвиши с над 25% сумата от определените тримесечни авансови вноски за съответната година, върху превишението над 25% се дължи лихва (чл.89, ал.1 ЗКПО). За целта се попълват данни в част V “Определяне на данъчния финансов резултат и дължимия корпоративен данък“ на Годишната данъчна декларация по чл.92 от ЗКПО, редове 26.х, 27.х.
