Данъчно третиране по Закон за корпоративно подоходно облагане на получено финансиране по европейска програма

Данъчното третиране по ЗКПО ще бъде разгледано в два аспекта, отчитайки спецификите, които съществуват при финансиране на амортизируеми активи.

• Финансиране на неамортизируеми активи и разходи

Отчетените счетоводни приходи по повод финансирането на неамортизируемите активи и разходите са признати за данъчни цели в годината на счетоводното им отчитане. Това означава, че отчетеният приход от финансирането е облагаем за данъчни цели. Посоченото данъчно третиране се базира на факта, че в ЗКПО не е предвиден специален ред за данъчно третиране на този приход от финансиране, в резултат на което прихода от финансирането е облаган на общо основание в годината на осчетоводяване.

• Финансиране на амортизируеми активи

В ЗКПО е предвиден специален ред за данъчно третиране, когато предприятие получава финансиране за амортизируем актив, а именно:

Активът следва да се заведе в данъчно-амортизируемия план/ДАП/ по данъчно амортизируема стойност равна на историческата цена/цена на придобиване/на актива минус стойността на финансирането за него. Следователно ако актива се финансира на 100% от европейска програма, той не се завежда в ДАП и за него не се признава данъчна амортизация. В случай, че финансирането покрива само част от стойността на актива, данъчни амортизации се начисляват в размер съответстващ на частта от стойността на актива, финансирана от дружеството.

Счетоводният приход от финансиране, отчетен по повод на този данъчно амортизируем актив не се признава за данъчни цели /чл.68 от ЗКПО/. На практика това не означава, че е налице някакво данъчно облекчение за тези активи. При тези активи законодателят просто е преценил да не се признава за данъчни цели както разход  /данъчна амортизация/, така и да не се облага прихода от финансирането, които разходи и приходи са причислими към финансирането. Начина на данъчно регулиране е различен, но не и ефекта от данъчното облагане. Това е така, защото дали ще се признае данъчен разход и едновременно с това ще се признае съответния данъчен приход от финансиране или няма да се признае за данъчни цели разхода и няма да се обложи прихода от финансиране в крайна сметка е едно и също.

Счетоводно начислената амортизация за актива не се признава за данъчни цели по общия ред на закона /чл.54, ал.2 от ЗКПО/.