Възможно ли е да получа отказ за възстановяване на ДДС заради невнесен ДДС от подизпълнител? Краткият отговор е ДА. Възможно е по определени получени доставки да ви бъде отказано правото на ползване на данъчен кредит.
Данък добавена стойност /ДДС/ e вид косвен данък с който се облага потреблението на стоките и услугите.
ДДС е некомулативен данък – включва се еднократно в крайната цена на стоката или услугата, като облагането само на добавената стойност се постига чрез механизма на приспадане на данъчен кредит от всеки получател в поредицата от доставки по пътя на реализацията на стоката или услугата.
ДДС е многофазен данък – определя се и се събира на всеки етап от производството и реализацията на стоките (услугите) до крайния потребител.
ДДС е неутрален данък – основава се на принципа на приспадането, според който всяко регистрирано данъчно задължено лице изчислява данъка върху цената на продадените стоки или услуги и приспада ДДС, включен в стойността на съставните елементи на цената.
ДДС е вид оборотен данък – изискуемостта му зависи от естеството на извършените доставки и по принцип не е свързана със статута или правно-организационната форма на доставчика – ДЗЛ, нито с правната основа на придобиването.
Поради тези характеристики на данъка от съществено значение е правото на ползване на данъчен кредит.
Данъчен кредит е сумата на данъка, която имате право да приспаднете от данъчните си задължения по ЗДДС за закупени стоки или получени услуги, както и за авансови плащания свързани с тях.
За да ползвате данъчен кредит трябва:
- да сте регистрирано по ЗДДС лице на основание различно от чл.97а (регистрация за извършени и/ или получени услуги) или чл.99 (за вътреобщностно придобиване);
- данъкът да е начислен за получени или платени авансово от вас стоки или услуги по облагаема доставка;
- стоките или услугите да бъдат използвани за целите на облагаемата ви дейност;
- да притежавате данъчен документ, в който данъкът е посочен на отделен ред (ако документът е митническа декларация, да сте посочен в нея като вносител, и данъкът да е внeсен или е издаден протокол от него и данъкът е самоначислен в случаите по глава осма от ЗДДС);
- да упражните правото на приспадане на данъчния кредит през данъчния период на възникване на това право или в един от следващите дванадесет данъчни периода чрез включването на данъчния документ (фактура, митническа декларация, протокол) в дневника за покупките;
- правото на приспадане на данъчния кредит да не е изрично изключено от ЗДДС.
В чл. 177 от ЗДДС е предвидена отговорност на лицата в случаи на злоупотреби:
Регистрирано лице – получател по облагаема доставка, отговаря за дължимия и невнесен данък от друго лице, доколкото е ползвало право на приспадане на данъчен кредит, свързан пряко или косвено с дължимия и невнесен данък.
Отговорността се реализира, когато регистрираното лице е знаело или е било длъжно да знае, че данъкът няма да бъде внесен, и това е доказано от ревизиращ орган по реда на чл. 117 – 120 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс. Приема се, че лицето е било длъжно да знае, когато са изпълнени едновременно следните условия:
- дължимият данък не е ефективно внесен като резултат за данъчен период от който и да е предходен доставчик по облагаема доставка с предмет същата стока или услуга, независимо дали в същия, изменен или преработен вид, и
- облагаемата доставка е привидна, заобикаля закона или е на цена, която значително се отличава от пазарната.
Отговорността не е обвързана с получаването на конкретна облага от невнасянето на дължимия данък. Отговорност носи и предходен доставчик на лицето, което дължи невнесения данък. Отговорността се реализира по отношение на лицето, пряк получател по доставката, по която не е внесен дължимият данък, а когато събирането е неуспешно, отговорността може да бъде реализирана по отношение на всеки следващ получател по реда на доставките.Същото се прилага съответно и по отношение на предходните доставчици.
Това беше теоретичната част. Какво означава на практика?
Може да притежавате данъчен документ който формално отговаря на правилата за ползване на данъчен кредит. Но в същото време получената облагаема доставка е привидна, заобикаля закона или е на цена, която значително се отличава от пазарната или дължимият данък не е ефективно внесен като резултат за данъчен период от който и да е предходен доставчик по облагаема доставка с предмет същата стока или услуга.
Тези условия се изследват внимателно от органите по приходите и когато те се докажат ще ви бъде отказано правото на ползване на данъчен кредит. Това може да стане както в проверка по прихващане и възстановяване на ДДС, така и в други проверки или ревизии, в които се проверява дейността и правото на данъчен кредит.
Какво можете да направите, за да избегнете възможността за отказ на данъчен кредит?
Опознайте доставчика си. Проверете неговата регистрация. Използвайте ресурсите на НАП: Публичен бюлетин на фирмите, регистрирани по ЗДДС, Справка за декларираните продажби от регистрирани по ЗДДС лица за определен данъчен период, Списък на издирваните от НАП лица (чл.32 от ДОПК) и други източници.
