Процедурата по приспадане, прихващане и възстановяване на ДДС е определена в чл. 92 от Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/.
Съгласно ЗЗДДС резултатът за данъчния период е разликата между общата сума на данъка, който е изискуем от лицето за този данъчен период, и общата сума на данъчния кредит, за който е упражнено правото на приспадане през този данъчен период. Когато начисленият данък превишава данъчния кредит, разликата представлява резултат за периода – данък за внасяне.
Когато данъчният кредит превишава начисления данък, разликата представлява резултат за периода – данък за възстановяване. Регистрираното лице определя само резултата за всеки данъчен период – данък за внасяне в държавния бюджет или данък за възстановяване от държавния бюджет.
Данъкът за възстановяване се прихваща, приспада или възстановява, както следва:
1. При наличие на други изискуеми и неизплатени данъчни задължения и задължения за осигурителни вноски, събирани от Националната агенция за приходите, възникнали до края на календарния месец на подаване на справка-декларацията, органът по приходите прихваща тези задължения с посочения в справка-декларацията данък за възстановяване; за остатъка, ако има такъв, се прилага редът по т. 2;
2. Когато няма други изискуеми и неизплатени задължения по т. 1 или техният размер е по-малък от посочения в справка-декларацията данък за възстановяване, регистрираното лице приспада данъка за възстановяване или остатъка по т. 1 от дължимия данък за внасяне, посочен в справка-декларациите, подавани в следващите два поредни данъчни периода;
3. ако след приспадането по т. 2 остане данък за внасяне, той се дължи;
4. Ако след изтичането на срока по т. 2 има остатък от данъка за възстановяване, органът по приходите прихваща този остатък за погасяване на изискуеми публични вземания, събирани от Националната агенция за приходите, или го възстановява в 30-дневен срок от подаването на последната справка-декларация;
5. Ако данъкът за възстановяване, по отношение на който е започнала процедура по приспадане, не е приспаднат изцяло към подаване на справка-декларацията за последния от двата данъчни периода, всеки друг данък за възстановяване по справка-декларация за някой от тези два данъчни периода се добавя към него и подлежи на възстановяване или прихващане наред с остатъка и в срока по т. 4;
- Ако не са налице условията по т. 5, за следващия посочен данък за възстановяване по справка-декларация започват да текат нови два поредни данъчни периода на приспадане, следващи периода, в който е посочен този данък.
В тази статия няма да разглеждаме случаите на възстановяване на ДДС, когато са изпълнени изискванията на чл. 92 ал. 3 или ал. 4 от ЗДДС.
Това беше теоретичната част. Какво на практика представлява процедурата по чл. 92 ал. 1 от ЗДДС?
Когато подавате Справка – декларация за данък върху добавената стойност /СД за ДДС/ за съответния данвъчен период вие всъщност определяте:
- общата сума на изискуемия ДДС /това е сумата на ДДС съгласно дневника за продажбите/;
- общата сума на данъчния кредит /това е сумата на ДДС съгласно дневника за покупките/;
- резултата /той може да бъде ДДС за внасяне или ДДС за възстановяване/.
- Когато резултатът за периода е ДДС за възстановяване трябва да се проследите няколко неща:
1. Дали този текущ месец е първи период от процедура за възстановяване на ДДС.
Ако в предходния данъчен период резултатът е бил ДДС за внасяне и внесен ефективно или в предходния данъчен период има приключила процедура за възстановяване на ДДС, то този текущ месец е първи данъчен период от процедура по приспадане съгласно чл.92 ал.1 от ЗДДС.
За улеснение този текущ месец, който е първи данъчен период от процедура за възстановяване на ДДС ще го наричаме месец 1. Следва да проследите резултатите за следващите два данъчни периода, които ще наричаме месец 2 и месец 3.
2. Ако в месец 2 резултата е ДДС за възстановяване, то той се добавя към резултата за месец 1 и процедурата, започнала през месец 1 продължава.
Ако в месец 2 резултата е ДДС за внасяне, от сумата за възстановяване за месец 1 извадете сумата за внасяне за месец 2. Ако получите положително число /сумата за възстановяване е по – голяма от сумата за внасяне/, то процедура по приспадане, започнала през месец 1 продължава. Ако получите отрицателна число /сумата за възстановяване е по – малка от сумата за внасяне/, то процедура по приспадане, започнала през месец 1 приключва с резултат ДДС за внасяне.
3. Ако процедурата по приспадане, започнала през месец 1 е продължила през месец 2, проследете резултата за месец 3.
Ако в месец 3 резултата е ДДС за възстановяване, то той се добавя към резултата за месец 1 и месец 2 и процедурата, започнала през месец 1 приключва с резултат ДДС за възстановяване.
Ако в месец 3 резултата е ДДС за внасяне, от сумата за възстановяване за месец 1 /или остатъка от сумата за възстановяване за месец 1 след приспадане на сумата за внасяне за месец 2/ извадете сумата за внасяне за месец 3. Ако сумата на данъчния кредит за месец 1 не се изчерпи напълно, то процедура по приспадане, започнала през месец 1 приключва с резултат ДДС за възстановяване. Ако сумата на данъчния кредит за месец 1 се изчерпи напълно, но остане данъчен кредит от месец 2, то процедурата по приспадане, започнала през месец 1 приключва, но започва нова процедура по приспадане от месец 2. Ако сумата на данъчния кредит за месец 1 се изчерпи напълно и сумата на данъчния кредит за месец 2 се изчерпи напълно, то процедура по приспадане, започнала през месец 1 приключва с резултат ДДС за внасяне.
